页面版权所有©博乐体育app官方版下载|ballersports 地址:浙江省湖州市创业大道111号

网站建设:博乐体育app官方版下载杭州

博乐体育app官方版下载:盈科原创丨建设工程结算争议之税率调整问题研究

发布时间:2022-08-08 12:30:46 来源:博乐体育app下载 作者:ballersports
浏览量

  在实践中,建设工程施工周期一般较长,最终结算价格与合同约定价格通常都会存在差异,增值税税率调整就是造成价格差异的一个重要原因。

  自2016年5月1日全面实施营业税改增值税以来,建筑业的增值税税率已发生多次调整,增值税税率的调整将引起承包人应缴税金数额的变化。因增值税税率调低导致承包人少缴税金的,该部分利益应当由发承包哪方享有,在实践中常成为建设工程结算争议之一。

  1.2016年全面营业税改增值税时,建筑业增值税税率为11%(工程造价=税前工程造价×(1+11%))[1];

  但对小规模纳税人的建筑业增值税征收率始终为3%,未发生变动。作为小规模纳税人仅需缴纳3%的增值税,但在享受优惠政策的同时,小规模纳税人也只能开具3%的增值税专用发票给下游企业作抵扣的进项税额。同时,小规模纳税人也可以在会计核算健全、提供准确税务资料的条件下,申请转登记为一般纳税人,适用目前9%的建筑业增值税税率。

  1、当合同就税率变化作出明确约定,或约定履约风险包含政策性风险时,应尊重合同约定税收法定原则使得纳税人可以预测自身行为所可能产生的法律效果,而合同中发承包双方对税率变化引发的价格调整的约定,本质上是对如何分配税率变化所产生的税金利益的约定。该约定并不违反法律行政法规的规定,应属有效。实践中,含税固定价合同中双方多会明确约定工程造价不随税率变化而调整,即承包人按新税率缴纳增值税,而发包人仍以原税率为计价依据支付工程价款。该情形下,税金利益应由承包人享有。该约定并不会造成国家税收流失,未违反税收法定原则以及法律与行政法规的强制性规定,仅仅是发承包双方对税率调整风险负担的约定,合法有效,应当尊重当事人的意思自治。

  2、合同未就税率调整情形作出特别约定的,原则上税率调整引起的税金利益应由发包人享有对于此问题的分析有必要回归增值税本身的性质及设置目标。有别于营业税,增值税属于价外税,实行价税分离,应纳税额为销项税额减去进项税额。在建设工程领域,税前工程造价加增值税为合同总价,即合同中约定的造价通常是包括增值税的总造价。

  3.对于在增值税税率调整前已开标、签订或开工,税率调整后尚未进行结算支付的建设工程合同,发、承包双方可签订补充合同,约定工程价款的税费部分以实际发生为准作相应调整;若因合同约定税率与实际开具增值税专用发票税率不同,已在工程价款结算阶段产生争议,发、承包双方可根据实际产生的税费,友好协商调整工程价款,从而解决纠纷。

  4.在约定工程价款计算方式时,无论是固定包干总价还是固定综合单价*实际工程量,都应采取价税分离的方式,明确税前价格。从而在结算工程价款发生争议时,发、承包双方可以以税前总价为基数,根据实际开具增值税发票当期增值税税率调整计算税费。发、承包双方还可以特别约定,如果合同原本约定的税率发生政策性调整,则工程价款的税费部分以实际发生为准作相应调整。

  [1] 住房和城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》(建办标〔2016〕4号文)

  [2] 住房和城乡建设部办公厅《关于调整建设工程计价依据增值税税率的通知》(建办标〔2018〕20号文)

  [3] 住房和城乡建设部办公厅《关于重新调整建设工程计价依据增值税税率的通知》(建办标〔2019〕193号文)

上一篇:房屋面积缩小租赁补充协议-房屋租赁补充协议格式(13日更新中) 下一篇:没有下一篇了